六、联产品是否进一步加工的决策分析
[例4]某公司生产A、B、C三种产品，这三种产品为联产品，产量分别为250千克、150千克、100千克，共发生联合成本45000元，按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为22500元、13500元、9000元，其中B产品既可以直接出售，也可以继续加工为D产品再出售，每加工1千克的B产品需追加成本4元。A、B、C、D四种产品的售价分别为210元、240元、150元、280元。要求就以下两种不同情况进行决策。
（1）若B与D的产出比例为1∶1，是否继续加工B产品？
（2）如果B与D的产出比例为1∶0.9，若B产品直接出售，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计可获贡献边际5000元；如果继续加工，需购置一套工具，价值2000元，是否继续加工B产品？
解（1）：联合成本不会因B产品的继续加工而改变，因此属于沉没成本，与决策无关，据此进行的分析如表6-15所示。可见，应将B产品直接加工为D产品再出售，这样可多获利5400元。
解（2）：依据所给条件，D产品的产量为135（150×0.9）千克，零星业务所获贡献边际为继续加工的机会成本，购置的工具为其专属成本。据此进行的决策如表6-16所示。可见应直接出售B产品，这样可多获利5740元。