五、半成品是否进一步加工的决策分析
[例3]某企业可生产半成品5000件，如果直接出售，单价为20元，其单位成本资料如下：单位材料为8元，单位工资为4元，单位变动性制造费用为3元，单位固定性制造费用为2元，合计为17元。现该企业还可以利用剩余生产能力对半成品继续加工后再出售，这样单价可提高到27元，但每件需追加工资3元、变动性制造费用1元、固定性制造费用1.5元。要求就以下不相关的各种情况进行决策。
（1）若该企业的剩余能力足以将半成品全部加工为产成品，是否继续加工？
（2）若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工？
（3）若该企业要将半成品全部加工为产成品，需租入一台设备，年租金为25000元，是否继续加工？
（4）若半成品与产成品的投入产出比为2∶1，是否继续加工？
解（1）：继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，都是沉没成本，决策中不予考虑，因为这部分成本不会因产品的继续加工而有所改变。另外继续加工增加的固定成本也应视为沉没成本，因为该企业生产能力剩余，增加的固定成本为分配计入的固定成本。只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本，如表6-11所示。可见半成品应继续加工为产成品再出售，这样可多获利15000元。
解（2）：由于该企业只具有80%继续生产的能力，因此相关的产销量只有4000件，据此进行的决策如表6-12所示。可见应将半成品继续加工为产成品，这样可多获利12000元。
解（3）：租入设备的租金视为专属成本，必须考虑，据此进行的分析如表6-13所示。可见，半成品应直接出售。
解（4）：依据所给条件，产成品的产销量与半成品的产销量不同，为2500件（5000/2），据此进行的分析如表6-14所示。可见，应直接出售半成品，这样可多获利42500元。