四、亏损产品应否停产的决策分析
    [例2] 某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如表6-7所示。要求就以下不同情况进行决策。
    （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？
    （2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000 元，丙产品应否停产？
    （3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品1/5，丙产品应否停产?
    解（1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如表6-8所示。
    如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平6000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降到1000元。
    由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。
    解（2）：年租金10000元可以视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，如表6-9所示。可见，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。
    解（3）：增产甲产品既可以视为单独的方案，直接与亏损产品继续生产方案进行比较，增产所获贡献边际为1800元（9000/5），低于继续生产所获的贡献边际，因此应继续生产亏损产品 ；另外增产甲产品所获得的贡献边际也可以视为继续生产亏损产品的机会成本，如表6-10所示，可见也应继续生产亏损产品，二者所得结论相同。